中注协：合理审慎地运用非常规审计手段 优先安排非现场审计工作

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今天下午，中国注册会计师协会发布了一份指南，以指导COVID-19肺炎疫情下的审计工作。针对COVID-19肺炎疫情可能制约常规审计程序实施的情况，指导意见指出，审计项目组可能需要在审计准则框架下调整审计计划，加强信息技术和数据分析在审计中的应用，合理审慎使用非常规审计方法，优先开展非现场审计工作，并在相应条件具备时积极做好现场审计准备。

鉴于审计项目组可能因疫情而无法及时获得充分、适当的审计证据，从而影响出具审计报告的时间，本指引指出，审计项目组应尽快与被审计单位沟通，要求其在必要时申请延迟披露年度报告，而不是在未收集到充分、适当证据的情况下匆忙出具审计报告。

以下是全文:

在COVID-19爆发肺炎后，注册会计师对2019年财务报表的审计工作受到了很大的负面影响。近日，为贯彻金平总书记在“全面推进COVID-19肺炎疫情防控和经济社会发展”会议上的重要讲话精神，指导会计师事务所做好COVID-19肺炎疫情下的2019年财务报表审计工作，确保审计质量。 中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师协会关于肺炎疫情下审计工作的指导意见》(以下简称《指导意见》)，供注册会计师执业时参考。

本指南旨在帮助会计师事务所克服COVID-19中肺炎疫情的不利影响，提醒审计中的特别注意事项和注意事项，并选择一些常用的审计程序作为示例。鉴于日常审计程序的实施可能会受到COVID-19肺炎疫情的制约，指导意见指出，审计项目组可能需要在审计准则框架下调整审计计划，加强信息技术和数据分析在审计中的应用，合理审慎地使用非常规审计方法，优先开展非现场审计工作，并在符合相应条件时积极准备实施现场审计。同时，鉴于被审计单位利用疫情掩盖财务报表舞弊的风险，为防止这些非常规审计方法在实践中被滥用，《指引》进一步强调，采用非常规审计方法有其固有的局限性和附加风险，其最终目的是获取充分、适当的审计证据，确保审计质量。审计项目团队仍应尝试采用传统的审计方法。只有当常规审计方法因疫情影响而不可行时，审计项目组才能考虑合理、审慎地采用非常规审计方法。当疫情对审计工作的不利影响得到充分缓解或消除时，需要重新考虑这些非常规方法的适用性。

鉴于审计项目组可能因疫情而无法及时获得充分、适当的审计证据，从而影响出具审计报告的时间，本指引指出，审计项目组应尽快与被审计单位沟通，要求其在必要时申请延迟披露年度报告，而不是在未收集到充分、适当证据的情况下匆忙出具审计报告。

该指南由九个部分组成，每个部分的主要内容如下:

首先是关于审计的基本原则。明确会计师事务所和审计项目组在COVID-19肺炎疫情中开展审计工作需要遵循的基本原则，包括协调疫情防控和年报审计工作，合理审慎地运用现代信息技术，在审计准则框架下，以非常规审计手段有序推进审计工作，严格按照审计准则要求确保审计质量。

二是如何有效地组织和管理审计工作。本部分建议会计师事务所和审计项目组应根据事务所和审计业务的实际情况，考虑安排审计师、加强与被审计单位的沟通、加强事务所层面的项目管理和技术支持。

第三，审计计划和审计方法的调整。本节建议审计项目组积极研究疫情对审计工作可能产生的影响，考虑是否以及如何调整初步评估的重大错报风险和初步制定的审计计划和审计方法。

第四，远程审计的局限性和额外风险。本节讨论使用远程方法可能给审计工作带来的可行性、局限性和额外风险，并提示审计项目组特别注意事项，如如何评估通过电子手段获得的审计证据的可靠性。

第五，关于执行确认程序的特殊考虑。有效实施确认程序对审计质量至关重要。由于疫情的影响，由审计项目组实施的确认程序在一定程度上受到限制，如一些疫情严重地区的银行无法回复。本部分说明了在COVID-19中的肺炎疫情下，审计项目组在实施确认程序时可能遇到的常见困难以及可以考虑的对策。考虑到我国企业网上银行系统相对成熟和普及，本部分阐述了审计项目组实时观察被审计单位人员登录网上银行并通过远程视频查看相关信息的可行性、具体操作方法、注意事项及相关风险。

第六，特别考虑实施审计程序，如库存监督、实物资产检查以及通过远程实时视频采访相关单位或人员。本部分主要讨论通过远程实时视频实施存货监管、实物资产检查、与相关单位或人员面谈等审计程序的可行性和风险，并提示审计项目组特别注意这些问题。

第七，对被审计单位继续经营能力的影响。本部分建议审核项目组应如何考虑COVID-19中肺炎疫情对被审核单位可持续经营能力的可能影响，以及如何在审核中应对这种影响。

八是关于对审计报告的影响。本节建议审计项目团队应如何考虑COVID-19中肺炎流行对审计报告(包括审计意见)的可能影响。

九是记录远程开展的审计工作和审计工作底稿中获得的审计证据。本节提示审计项目团队如何记录远程执行的审计工作和审计工作底稿中获得的审计证据，以及如何以电子或其他媒体的形式存档审计工作底稿。

来源：BBC新闻网